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Estesa a tutte le ipotesi di trasferimento d'azienda la responsabilità tributaria solidale del cessionario

Commento a Decisione Giurisprudenziale - A cura di Fulvio Graziotto - Avvocato in Sanremo (Imperia)

La responsabilità tributaria solidale del cessionario di un'azienda o di un ramo d'azienda copre "tutte le ipotesi di trasferimento d'azienda, incluso il conferimento".

La modifica entrerà in vigore dal 1 gennaio 2017.

A decorrere dal 1 gennaio 2017, Il D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158 ha disposto (con l'art. 32, comma 1) alcune modifiche, tra le quali anche quelle all'art. 14 del D. Lgs. n. 472/1997 (Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie) al quale ha aggiunto i commi 5-bis e 5-ter.

Cosa significhi la locuzione "tutte le ipotesi di trasferimento" introdotta con il comma 5-ter non lo saprà neppure l'estensore del testo: la giurisprudenza ha definito "trasferimento" d'azienda, in relazione ad alcuni effetti (ad es. rapporto di lavoro), anche l'affitto e l'usufrutto della stessa.

E la precisazione "in quanto compatibili" utilizzata sarà di poco aiuto nel delimitare la responsabilità ai soli casi di cessione per i quali l'art. 14 era stato introdotto.

Affitto e usufrutto di azienda al di fuori di procedure concorsuali potranno essere oggetto di qualche rischio in più: sui nuovi contratti, sarà meglio prevedere espressamente meccanismi di garanzia.

Gli aspetti salienti del nuovo art. 14 sono i seguenti:

Con il comma 5-bis si esonera il cessionario, dell'azienda o del ramo d'azienda, dalla responsabilità solidale tributaria nell'ambito di procedure concorsuali e di crisi in generale (ma non quando la cessione è attuata in frode all'Erario).

Con il comma 5-bis, invece, si estende il perimetro di applicazione dell'art. 14 a tutte le ipotesi di trasferimento d'azienda, incluso il conferimento (la disposizione non fa riferimento ai rami d'azienda, ma sembrerebbe pacifico che li ricomprenda).

Il comma 5, che rimane inalterato, prevede una presunzione legale relativa: «la frode si presume, salvo prova contraria, quando il trasferimento sia effettuato entro sei mesi dalla constatazione di una violazione penalmente rilevante».

Il comma 3, invece, prevede la possibilità che gli uffici rilascino, su richiesta dell'interessato, un certificato sull'esistenza di contestazioni in corso e di quelle già definite per le quali i debiti non sono stati soddisfatti.

Il certificato, se negativo, o non sia rilasciato entro quaranta giorni dalla richiesta, ha pieno effetto liberatorio del cessionario.



Qui di seguito la disposizione con le modifiche che entreranno in vigore dal 1/1/2017:

DECRETO LEGISLATIVO 18 dicembre 1997, n. 472

Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662

Testo vigente dal 1-1-2017

Art. 14 - Cessione di azienda

1. Il cessionario è responsabile in solido, fatto salvo il beneficio della preventiva escussione del cedente ed entro i limiti del valore dell'azienda o del ramo d'azienda, per il pagamento dell'imposta e delle sanzioni riferibili alle violazioni commesse nell'anno in cui è avvenuta la cessione e nei due precedenti, nonchè per quelle già irrogate e contestate nel medesimo periodo anche se riferite a violazioni commesse in epoca anteriore.

2. L'obbligazione del cessionario è limitata al debito risultante, alla data del trasferimento, dagli atti degli uffici dell'amministrazione finanziaria e degli enti preposti all'accertamento dei tributi di loro competenza.

3. Gli uffici e gli enti indicati nel comma 2 sono tenuti a rilasciare, su richiesta dell'interessato, un certificato sull'esistenza di contestazioni in corso e di quelle già definite per le quali i debiti non sono stati soddisfatti. Il certificato, se negativo, ha pieno effetto liberatorio del cessionario, del pari liberato ove il certificato non sia rilasciato entro quaranta giorni dalla richiesta.

4. La responsabilità del cessionario non è soggetta alle limitazioni previste nel presente articolo qualora la cessione sia stata attuata in frode dei crediti tributari, ancorchè essa sia avvenuta con trasferimento frazionato di singoli beni.

5. La frode si presume, salvo prova contraria, quando il trasferimento sia effettuato entro sei mesi dalla constatazione di una violazione penalmente rilevante.

5-bis. Salva l'applicazione del comma 4, la disposizione non trova applicazione quando la cessione avviene nell'ambito di una procedura concorsuale, di un accordo di ristrutturazione dei debiti di cui all'articolo 182-bis del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267, di un piano attestato ai sensi dell'articolo 67, terzo comma, lettera d), del predetto decreto o di un procedimento di composizione della crisi da sovraindebitamento o di liquidazione del patrimonio.

5-ter. Le disposizioni del presente articolo si applicano, in quanto compatibili, a tutte le ipotesi di trasferimento di azienda, ivi compreso il conferimento.

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